Заказчик по результатам электронного аукциона заключил контракт в рамках Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ на оказание услуг по финансовой аренде (лизингу) медицинского оборудования (система рентгеновская диагностическая для преобразования цифровых изображений) с услугами по его техническому обслуживанию (ввод в эксплуатацию, инструктаж медицинского персонала, гарантийный ремонт). Согласно условиям контракта цена контракта и лизинговые платежи (в графике лизинговых платежей) указаны без НДС (НДС не облагается на основании ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации). После заключения контракта лизингодатель (победитель аукциона) направил заказчику письмо с просьбой заключить дополнительное соглашение к контракту, в котором предлагает изменить условие о цене контракта и график лизинговых платежей, указать, что в цену контракта и лизинговые платежи включен НДС (20%). В качестве обоснования предлагаемых изменений лизингодатель приводит следующее: при заключении договора исходил из того, что цена оборудования не будет облагаться НДС согласно ст. 149 НК РФ, так как оно относится к категории медицинского оборудования, между тем была получена информация от поставщика (у которого лизингодатель приобретает оборудование), что часть имущества подлежит обложению НДС (в комплекте с системой рентгеновской диагностической передается компьютер, монитор, сканер штрихкодов). Правомерно ли в данном случае заключение дополнительного соглашения к контракту с выделением в спецификации отдельных позиций (компьютера, монитора, сканера штрихкодов) из системы рентгеновской и указание в цене контракта и графике лизинговых платежей НДС? В случае, если заказчик откажется заключать с лизингодателем данное соглашение, какие последствия возможны для лизингодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Внесение по соглашению сторон в контракт описанных в вопросе изменений неправомерно. При этом услуги должны оплачиваться заказчиком по цене и в порядке, установленных контрактом, вне зависимости от того, является ли контрагент плательщиком НДС или нет.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что ни Гражданский кодекс РФ, ни основывающийся на его положениях Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) (смотрите ч. 1 ст. 2 этого Закона) не определяют порядок формирования цены контракта (договора) в зависимости от режима налогообложения, применяемого контрагентом, и не предписывают указывать в контракте, что стоимость товаров, работ или услуг налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается или, напротив, определена с учетом этого налога.
В силу ст. 2 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДС, определяется налоговым законодательством, тогда как в рамках отношений между сторонами контракта, заключенного в соответствии с Законом N 44-ФЗ, следует руководствоваться гражданским законодательством. Именно основываясь на вышеизложенном принципе и следует рассматривать возможность изменения контракта, заключенного в рамках Закона N 44-ФЗ.
В соответствии с ч. 1 ст. 34 Закона N 44-ФЗ по результатам конкурентных процедур контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки (далее - извещение) или приглашением принять участие в определении контрагента, документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт. Контракт заключается на условиях, указанных в извещении, заявке победителя электронной процедуры, по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт (п. 1 ч. 1 ст. 51 Закона N 44-ФЗ).
Согласно ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. Данная норма содержит прямой запрет на изменение контракта при его заключении и исполнении в случаях, не предусмотренных Законом N 44-ФЗ. При этом указанные положения распространяются на все контракты, способ осуществления закупки значения не имеет (смотрите письмо Минфина России от 21.06.2017 N 24-05-08/38833).
Вместе с тем Закон N 44-ФЗ не допускает изменение условий о предмете контракта или его цене в зависимости от применяемой контрагентом системы налогообложения, наличия или отсутствия налоговых льгот.
Следовательно, изменение предмета контракта, в частности выделение из него отдельного оборудования, и включение в цену контракта НДС по соглашению сторон не допускается. Этот подход отражен и в судебной практике (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 26.01.2021 N 310-ЭС20-9768, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 08.02.2021 N 305-ЭС20-18251, определение ВС РФ от 23.09.2019 N 306-ЭС19-15999, постановление ВС РФ от 01.07.2021 N 46-АД21-67-К6).
Вместе с тем в силу п. 1 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ условия о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги являются обязательными (существенными) для гражданско-правового договора данного вида (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. 8.1. ч. 1 ст. 3 Закона N 44-ФЗ). Соответственно, в рассматриваемом случае график лизинговых платежей также не может быть изменен по соглашению сторон, поскольку иное не предусмотрено законом.
Таким образом, услуги, в частности финансовой аренды (лизинга), должны оплачиваться заказчиком именно по цене и в порядке, установленных контрактом, вне зависимости от того, является ли контрагент плательщиком НДС или нет (смотрите также, например, пп. 8-11 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, п. 11 письма Минэкономразвития России от 21.04.2017 N Д28и-1679 и др. письма этого ведомства, письма Минфина России от 13.10.2017 N 24-01-09/68987, от 26.09.2017 N 24-03-07/62238, от 21.09.2017 N 24-03-08/61212 и др., постановления АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2017 N Ф08-4621/17 и от 27.04.2017 N Ф08-2458/17, АС Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого ААС от 13.04.2016 N 19АП-571/16, п. 41 Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2019), утвержденного Президиумом ВС РФ 27.11.2019) (подробнее об этом смотрите в материале: Вопрос: Можно ли при исполнении контракта, заключенного в соответствии с Законом N 44-ФЗ, исключить из цены контракта НДС? Нужно ли при этом уменьшить цену контракта? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.))
.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пилипенко Эльвира

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.